4.2. Анализ уровня 2: гибкий бюджет

Гибкий (или вариабельный) бюджет подстраивается с целью изменения всех издержек на единицу продукции. Гибкий бюджет базируется на знании, как выручка или издержки ведут себя в диапазоне изменений. Табл. 4.3. показывает, как гибкий бюджет Webb C₀ действует в диапазоне изменения продаж от 10 тыс. до 14 тыс. единиц.

Так как действительные продажи будут вероятно отличаться от продаж по бюджету, гибкий бюджет лучше, чем статичный, потому что он представляет больше вариантов объемов продаж и дает лучшие шансы действовать правильно. Гибкий бюджет обеспечивает данные для изучения последствий изменения объемов выручки или издержек. Он помогает менеджерам выбрать характер действий при планировании объема продаж, а также поможет при анализе фактических данных. Гибкий бюджет - путь выхода на уровень 2 анализа отклонений (см. табл. 4.4)

Таблица 4.3.

Гибкий бюджет фирмы Webb C₀ на апрель 19..1г.($)

	Бюджетная сумма на	Уровни продаж в ед.
	единицу	10 тыс.	12 тыс.	14 тыс.
Выручка	180	1 800 000	2 160 000	2 520 000
Переменные издержки:
на основные материалы	60	600 000	720 000	840 000
премия, зарплата	16	160 000	192 000	224 000
накладные расходы	12	120 000	144 000	168 000
Переменные издержки производства	88	880 000	1 056 000	1 232 000
Переменные издержки накладные и на маркетинге	11	111 000	132 000	154 000
Полные переменные издержки	99	990 000	1 188 000	1 386 000
Cоответствующий доход	81	810 000	972 000	1 134 000
Фиксированные издержки:		276 000	276 000	276 000
производственные накладные и маркетинговые		434 000	434 000	434 000
полные фиксированные издержки		710 000	710 000	710 000
полные издержки		1 700 000	1 898 000	2 096 000
оперативный доход		100 000	262 000	424 000

Таблица 4.4

Сравнение фактических данных с бюджетными при разных видах бюджета (анализ 2 уровня) ($)

	Фактические результаты	Вариации от гибкого бюджета	Гибкий бюджет	Вариации объемов продаж (3-5)	Статический бюджет
	1	2	3	4	5
Продажи	10 000	-	10 000	2 000 U	12 000
Выручка	1 850 000	50 000 T	1 800 000	360 000 U	2 160 000
Переменные издержки	1 120 000	130 000 U	990 000	198 000 F	1 188 000
Доход	730 000	80 000 U	810 000	162 000 U	972 000
Фиксированные издержки	705 000	5 000 F	710 000	-	710 000
Оперативный доход	25 000	75 000 U	100 000	162 000 U	262 000
_______ 75 000 U _________________ 162 000 U ______
	Полные отклонения при гибком бюджете			Полные отклонения объемов продаж
	___________________ 237 000 U ______________________ Полные отклонения при статическом бюджете

Табл. 4.4. показывает, что полные изменения объема продаж на уровне 2 ведут к снижению оперативного дохода на $ 162 000 по сравнению с ранее запланированным. Это происходит потому, что уменьшился объем продаж на 2 000 единиц. Если же менеджер ориентировался в своей деятельности на статичный бюджет, то снижение оперативного дохода составило бы $ 237000.

Первые три колонки табл. 4.4 посвящены сравнению фактических результатов (а именно, полной выручке и полным издержкам) с предложениями по гибкому бюджету. Расхождение может быть объяснено анализом на уровне 2. Во-первых, продажная цена изделия увеличилась с $ 180 до $ 185, что дало увеличение выручки на $ 50000. Однако переменные издержки оказались выше запланированных на $ 130000. Несколько увеличились и постоянные издержки (на $5000). Все это привело к снижению оперативного дохода на $ 75000, что однако в три раза меньше, чем в том случае, если бы менеджеры Webb Cо следовали статическому основному бюджету.

Такую же методологию анализа можно использовать при вариациях цен на материалы, рабочую силу, общезаводских расходов, а также при использовании прогнозов изменения издержек (например, при использовании кривых обучения).

Систематическое бюджетирование и отслеживание издержек на стадиях НИОКР, производства, маркетинга, распределения и сервиса продукции дает важную информацию для менеджера по его решениям о выводе продукта на рынок, ценообразованию на него и определению его относительной прибыльности. При этом имеет существенное значение сумма распределенных издержек по всем действиям от входной логистики до сервиса у потребителей.

Исчисление, контроль и управление издержками становятся при умелом использовании стратегическим оружием в конкурентной борьбе фирмы и служит примером использования экономического инструментария при принятии управленческих решений.

Оглавление