А.В. Пилипук
Организация фирменных торгово-сбытовых систем в агропромышленном комплексе Беларуси
под ред. В.Г. Гусакова. – Минск: Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси, 2011.

Глава 3. Методические аспекты конкурентоспособности фирменной торговли

3.3. Оценка и учет в фирменной торговле продовольствием

Нормативно-правовые акты, действующие в Республике Беларусь, определяют фирменную торговлю как форму организации продажи товаров в розницу и мелким оптом, осуществляемой в фирменных магазинах. Основными документами, регулирующими их деятельность, являются:

Указ Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 113 «О развитии фирменной торговли» (с изменениями и дополнениями);

Закон Республики Беларусь «О торговле»;

Типовое положение о фирменном магазине предприятия (объединения) (далее – Положение);

Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 г. № 384 (с изменениями и дополнениями);

Методические указания о порядке ведения бухгалтерского учета предприятиями фирменной торговли, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.1999 г. № 169.

Как указано в Положении, фирменным магазином считается розничное торговое предприятие, в ассортименте и объеме реализации которого удельный вес продукции предприятия-учредителя, а также иных производителей аналогичного ассортимента товаров составляет не менее 75 % - для непродовольственных и не мене 50 % - для продовольственных магазинов. Такой объект должен быть расположен в помещении с площадью торгового зала не менее 100 м² и иметь, как правило, статус юридического лица. Такой статус имеют только около 3 % торговых объектов, остальные 97 % являются структурными подразделениями предприятий-учредителей. Данное обстоятельство обусловлено в первую очередь особенностями налогообложения, объем которого находится в прямой зависимости от правового статуса и принятой методики ведения бухгалтерского учета в магазине, т.е. для организации более выгодно функционирование магазинов, являющихся структурным подразделением предприятия-учредителя.

При оценке развития фирменной торговли продовольствием целесообразно определять ее основные цели и задачи по основным функциям, а также возможные направления их реализации, которые обусловливаются общими тенденциями роста спроса и увеличения конкуренции на рынке. Неприспособленность организационных структур к реалиям рынка приводит к снижению спроса на фирменный продукт, сокращению объемов товарооборота, рентабельности и прибыли.

В хозяйственной практике оценка деятельности фирменной торговли реализуется при помощи дискретных качественных оценок целей и задач «выполнено-не выполнено». Другим способом определения необходимости перехода на следующую стадию развития фирменной торговли является выделение и оценка целевых показателей эффективности. Так, по широкой номенклатуре реализуемых товаров (например, в интегрированных формированиях, производящих и реализующих разнообразный ассортимент продовольствия) требуется анализ выполнения плана в целом по совокупности продуктов:

(3.3)

где Эσ – целевая эффективность выполнения плана по номенклатуре;

σ² – дисперсия показателей выполнения плана продаж по номенклатуре, нормализованная по количеству;

А_Фi – фактическое выполнение плана по номенклатуре по i-той позиции (в процентах к плану, принятому за 100%);

А_Пi – плановое задание по номенклатуре по i-той позиции (принимаемое за 100%).

Целевую эффективность выполнения стратегических параметров производственно-сбытовой деятельности следует оценивать по номенклатуре наиболее важных продуктов, перечень которых устанавливается, например, с применением АВС-анализа (правило 80/20). Необходимо учитывать, что невыполнение плановых показателей по производству, как и их перевыполнение, приводит к отрицательному эффекту (перевыполнение вызывает повышение неликвидных активов, замораживание оборотных средств, повышение складских расходов и т.д.). Когда существует неудовлетворенный спрос по определенным продуктовым категориям, в оценочных показателях следует учитывать только невыполнение плана.

В отличие от существующих подходов, характеризующих отдельные цели и задачи предприятий-производителей, рекомендации основаны на комплексном анализе теории и практики фирменной торговой деятельности, исследовании и выявлении перспектив и направлений ее совершенствования в АПК Беларуси. Они включают: различные формы участия торговых посредников в организации фирменной торговли (франчайзинг, развитие дистрибуции и пр.); установление реальных направлений ее развития (экстенсивное, интенсивное, синергетическое); комплекс средств, целей и задач фирменной торговли с учетом сбытовых, торгово-розничных, координирующих факторов; выделение элементов, оказывающих решающее влияние на выбор покупателя при приобретении фирменной продукции в торговом объекте (торговый персонал, внутренняя дистрибуция и др.); определение конкретного сегмента фирменной торговли в структуре маркетинга (например, на стыке сфер приложения агромаркетинга и маркетинга услуг).

Таким образом, фирменная торговля агропромышленной продукцией представляет собой систему продвижения продовольствия посредством совершенствования торгового сервиса (ассортимент, методы торговли, помощь продавцов и др.) и параметров идентификации бренда (упаковка товаров, фирменная одежда, рекламные указатели и др.).

Предложенный в работе подход к организации и функционированию фирменной торговли позволяет расширить ее масштабы. В большинстве случаев она рассматривается как один из способов сбыта продукции либо как вид продвижения торговой марки. Вместе с тем средства и приемы, используемые в ее практике, значительно шире. Мероприятия фирменной торговли зачастую выходят за рамки использования только методов розничной торговли и рекламных средств. Важность развития мероприятий фирменной торговли обусловлена ролью магазина в процессе принятия решения о покупке продовольствия (по данным исследований поведения потребителей в местах продажи установлено, что до 80 % решений о покупке того или иного товара принимается покупателями непосредственно в торговом зале).

В качестве детализированных целей и задач фирменной торговли можно выделить следующие:

· интенсификация процесса продажи;

· побуждение покупателя к покупке;

· информационное обеспечение покупателя, в том числе предоставление ему возможности сравнить варианты приобретаемого товара;

· предоставление дополнительной аргументации в пользу совершения покупки;

· представление товаров-новинок;

· стимулирование продавцов;

· напоминание покупателям о предыдущих рекламных контактах по конкретным маркам товара, о широкомасштабных рекламных кампаниях товаропроизводителей.

В настоящее время уровень доверия к традиционным формам продвижения товара снижается, эти меры не всегда ведут к ожидаемому эффекту и должному увеличению объемов продаж. Потребитель все больше ориентируется на то, что видел, слышал или попробовал сам, т.е. покупатель предпочитает прямой диалог с производителем. В этом ракурсе построение фирменной торговой системы имеет огромное значение для предприятий АПК. Вместе с тем такая деятельность не меньше чем традиционная реклама требует креативного подхода, профессиональных знаний и анализа установок потребителей. Эти методы в настоящее время наиболее эффективны.

Практика показывает, что из всех возможных стратегий и направлений развития фирменной торговой деятельности в Беларуси наиболее распространен сбыт продукции через розничные магазины предприятий-производителей.

Магазины предприятий, производящих товары народного потребления, имеющие организационную форму структурного подразделения или отдела предприятия, считаются ведомственной торговой сетью, если такой торговле не присвоен статус «фирменная».

Порядок работы магазинов-складов регулируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28.08.2000 г. № 1346/46 «Об организации работы магазинов-складов и порядке расчетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей с этими магазинами-складами» (с изменениями и дополнениями); правилами работы магазинов-складов, утвержденными постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 29.09.2000 г. № 17 (с изменениями и дополнениями).

Магазин-склад создается юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем по согласованию с местными исполнительными и распорядительными органами.

Физические лица через магазины-склады не обслуживаются. Через магазины-склады производится лишь оптовая продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Отпуск товаров оформляется товарными (товарно-транспортными) накладными на отпуск и приход товарно-материальных ценностей.

Юридическое лицо, его обособленное подразделение и индивидуальный предприниматель могут произвести расчеты с магазином-складом за приобретенные у него товары наличными денежными средствами только один раз в день за одну покупку товара на сумму не более 150 базовых величин. Покупка товаров в тот же день в других магазинах-складах за наличный расчет не допускается. При этом магазин-склад в приеме наличных денежных средств не ограничен. Он беспрепятственно принимает за приобретаемые у него товары наравне с наличными денежными средствами чеки из чековых книжек единого образца, установленного Национальным банком Республики Беларусь. Прием наличных денежных средств магазинами-складами осуществляется с использованием системных кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, включенных в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории республики, обеспечивающих учет принятых наличных денежных средств и дифференцированный учет данных о товарах. Документальное оформление кассовых операций производится в соответствии с законодательством.

Расчеты с магазином-складом за покупку, стоимость которой превышает 150 базовых величин, производятся только в безналичном порядке в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ценообразование

Ценообразование на продукцию собственного производства при фирменной и ведомственной торговле зависит от перехода права собственности на продукцию собственного производства (товары) от предприятия к магазину.

Когда продукция реализуется через структурное подразделение без образования юридического лица или отдел, организованный на собственных площадях самого предприятия или арендованных площадях стороннего предприятия, необходимо учитывать следующее:

согласно п. 3.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43, розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению) формируются субъектом хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю, исходя из отпускной цены, сформированной в соответствии с п. 2.2 Положения № 43, или цены импортера; оплаченной оптовой надбавки (при закупке их на территории республики у оптовых поставщиков); торговой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования исходя из конъюнктуры рынка, взимаемой к отпускной цене, сформированной в соответствии с п. 2.2 Положения № 43, или цене импортера (если не установлено ограничение по уровню взимаемой оптовой надбавки на всех участвующих посредников), но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников, за исключением товаров, указанных в части второй настоящего пункта. Субъекты хозяйствования — импортеры, осуществляющие розничную торговлю, формируют розничные цены на импортированный ими товар исходя из затрат на его приобретение и конъюнктуры рынка;

- предприятие формирует отпускную цену на свою продукцию исходя из плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции, и процента рентабельности. При обосновании отпускной цены на продукцию собственного производства оно должно руководствоваться пп. 2.1; 2.2 и 3.1 Положения № 43.

Составляющими элементами розничной цены на товары собственного производства являются оптовая отпускная цена предприятия и розничная торговая надбавка. Расчет отпускной цены должен быть оформлен в виде плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат.

При реализации покупных товаров через торговую точку предприятие должно придерживаться утвержденных Положением № 43 размеров розничных надбавок. В случае закупки товаров за пределами республики (за исключением товарообменных сделок) и их реализации предприятие в розничной надбавке не ограничено, так как выступает в роли импортера.

Если торговое предприятие является самостоятельным юридическим лицом, размер розничной надбавки на товары предприятия-учредителя (учредителя — резидента Республики Беларусь ) не должен превышать 30%.

Розничная цена на товары предприятия-учредителя магазина состоит из покупной цены (оптовой цены предприятия-учредителя) и розничной торговой надбавки до 30% (плановых издержек обращения, установленных налогов и неналоговых платежей и прибыли).

При реализации покупных товаров, которые приобретены самим магазином у нерезидентов Республики Беларусь (за исключением товарообменных операций), он в розничной надбавке не ограничен, так как является импортером этих товаров.

Бухгалтерский учет

При бухгалтерском учете фирменной, ведомственной торговли главное разграничить два вида учета:

учет в торговле, выведенной на отдельный баланс с открытием отдельного банковского счета (розничная торговая точка не является отдельным юридическим лицом);

учет в торговле без обособленного баланса и без открытия банковского счета (вариант — с открытием банковского счета).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выпуском продукции, ее отгрузкой с производственного цеха в собственный магазин, поступлением в магазин, реализацией, необходимо использовать следующие счета (субсчета):

20 «Основное производство», субсчет «Производство продукции»;

41 «Товары», субсчета «Собственная продукция», «Покупные товары», «Тара под товаром и порожняя»;

42 «Торговая наценка», субсчета «Собственная продукция», «Покупные товары»;

42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

42 «Торговая наценка», субсчет «Налог с продаж»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные», субсчет «Магазин»;

45 «Товары отгруженные», субсчет «Производство продукции»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Магазин»;

90 «Реализация», субсчет «Производство продукции»;

90 «Реализация», субсчет «Магазин»;

иные счета и субсчета.

Наименование субсчетов может быть и другим.

Учет фирменной, ведомственной торговли в едином

балансе предприятия без открытия отдельного банковского счета

Сложность учета розничной торговли продуктами собственного производства при едином балансе и отсутствии отдельного банковского счета заключается в правильном отражении хозяйственных операций, связанных с движением готовой продукции с производственного цеха, поступлением ее в торговый зал (магазин), продажей населению, начислением и расчетом торговых надбавок. Используются различные методики обоснования цены реализации. Учет товаров в розничной торговой сети производится по цене реализации, включающей налоги, сборы и отчисления.

В бухгалтерском учете по счету 43 «Готовая продукция» отражается объем выпущенных изделий по фактической производственной себестоимости.

В настоящее время в аналитическом учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической (полной) производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где и первый способ оценки продукции;

по отпускным ценам реализации. Отпускные цены используются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых отпускных ценах этот вариант оценки продукции наиболее приемлем, поскольку позволяет сопоставлять оценку продукции в текущих учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня отпускных цен данный способ теряет свои преимущества, так как требует ежемесячной дооценки учетных цен на складе готовой продукции до отпускных цен на те виды изделий, которые отгружены по цене, отличной от учетной (складской) цены. Данная сумма дооценки в учете проводками не отражается и учитывается лишь в аналитическом учете;

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве учетной цены. При данном методе оценки готовой продукции возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции.

Фактическую производственную себестоимость предприятие может посчитать только по истечении отчетного месяца, составив расчет в разделе 1 ведомости 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» или идентичной машинограмме.

По счету 41 «Товары», субсчет «Собственная продукция», отражается цена реализации товара собственного производства. То есть при переходе изделия из стадии производства в стадию обращения возникает разница между величинами стоимостной оценки изделий, которая состоит из сумм оптовой и розничной торговых надбавок. Ниже на последовательности совершения хозяйственных операций рассматривается порядок их отражения в учете.

Продукция со склада в магазин отпускается ежедневно, иногда несколько раз в день. Оценка этой продукции производится по отпускной цене данного месяца, утвержденной руководителем предприятия согласно калькуляции расчета плановой отпускной цены на продукцию. В соответствии с нормативными актами отгрузка изделий должна оформляться товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) либо товарной накладной (форма ТН-2) в зависимости от способа их перемещения. На основании накладной в регистре бухгалтерского учета (раздел 2 ведомости 16 или в отдельной ведомости (машинограмме) расчетов с покупателями) делается запись.

Методическими указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета предприятиями фирменной торговли, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.1999 г. № 169, установлено, что поступление товара в магазине отражается записью:

Д-т 41 «Товары», субсчет «Собственная продукция» К-т 45 «Товары отгруженные», субсчет «Магазин» - по отпускной (оптовой) цене реализации предприятия. Одновременно производятся записи:

Д-т 41 «Товары», субсчет «Собственная продукция»

К-т 42 «Торговая наценка», субсчет «Собственная продукция»

42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

42 «Торговая наценка», субсчет «Налог с продаж».

Таким образом, отпускная цена доведена до розничной с учетом НДС и налога с продаж.

В момент продажи товара населению по кассе пробивается выручка. При этом формируется объем реализации продукции:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Магазин»

К-т 90 «Реализация», субсчет «Магазин»,

но не ранее, как это часто делают предприятия (Д-т 41 «Товары» – К-т 90 «Реализация» - неправильная проводка)[1].

В дебет счета 90 с кредита счета 41 включается стоимость проданного товара:

Д-т 90 «Реализация», субсчет «Магазин»

К-т 41 «Товары», субсчет «Собственная продукция».

Цифровые данные проводок Д-т 90 «Реализация» – К-т 41 «Товары» и Д-т 50 «Касса» – К-т 90 «Реализация» равны между собой.

По дебету этого же счета (90 «Реализация») записью «красное сторно» отражается сумма реализованных торговых надбавок, НДС, налога с продаж:

Д-т 90 «Реализация»

К-т 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог с продаж»

42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

42 «Торговая наценка», субсчет «Собственная продукция» – методом «красное сторно».

Приказом об учетной политике предприятие должно конкретизировать порядок расчета торговых надбавок в части включения или исключения из состава товарооборота (значение знаменателя) налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Практически встречаются различные варианты. По первому варианту при расчете суммы надбавок знаменатель формулы уменьшается на размер начисленного налога на добавленную стоимость и налога с продаж за отчетный месяц.

Второй вариант: расчет производить идентично расчету ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями).

Если исходить из второго варианта, то расчет торговых надбавок производится умножением объема реализации товаров (в розничных ценах) на средний процент торговых надбавок и делением на 100%. Средний процент торговых надбавок рассчитывается по формуле:

(3.4)

где ТН^% – средний процент торговых надбавок за период;

О_Н – остаток торговой надбавки на начало периода;

П – поступление торговых надбавок за текущий период;

С – скидки;

О_Т – остаток товара (в ценах реализации) на конец отчетного периода;

ТО – продано товаров за отчетный период.

Определив сумму торговых надбавок, можно рассчитать стоимость собственного товара в отпускных ценах. Для этого из суммы, записанной проводкой Д-т 90 «Реализация» - К-т 41 «Товары», т.е. стоимости проданного товара, вычитается сумма реализованных торговых надбавок. В разделе 2 ведомости 16 или ведомости (машинограмме) расчетов с покупателями в колонке «Оплачено» производится цифровая запись на рассчитанную сумму стоимости реализованного товара. В остатке по ведомости отражается стоимость продукции, находящейся в магазине, в отпускных ценах.

Ежемесячно предприятие рассчитывает фактическую себестоимость отгруженной и реализованной продукции. В целом по предприятию, определив процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступления из производства к их стоимости по учетным ценам (строка 6 ведомости 16, раздел 1), его следует умножить на стоимость отгруженной и оплаченной продукции в магазине в отпускных ценах (строка 7 ведомости 16, раздел 1). Таким образом определяется фактическая себестоимость отгруженной в магазин продукции.

В учете составляется запись:

Д-т 45 «Товары отгруженные», субсчет «Производство продукции»

К-т 43 «Готовая продукция».

Эти бухгалтерские записи составляются по истечении отчетного месяца.

Кредитовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», субсчет «Магазин», показывает наличие продукции в магазине в отпускных ценах.

Согласно п. 31 Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 г. № 41 (далее - постановление № 41), по строке 216 «Товары отгруженные» отражается сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 «Товары отгруженные».

Таким образом, в бухгалтерском балансе, утвержденном постановлением № 41, кредитовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные» следует отражать по строке 216 со знаком «минус».

Как было указано выше, фактические себестоимости отгруженной и реализованной продукции равны. Это обусловлено тем, что момент отпуска товара покупателю и его оплата совпадают. Поэтому рассчитанный процент (данные строки 6 раздела 1 ведомости 16) является процентом для определения фактической себестоимости реализованной продукции в магазине. Фактическая себестоимость реализованной продукции будет равна произведению стоимости реализованного товара в отпускных ценах и данного процентного отношения. Разница между отпускной ценой реализованного товара и его фактической себестоимостью будет оптовой надбавкой (с включением налогов и отчислений).

В учете сумма реализованных оптовых надбавок отражается:

Д-т 90 «Реализация», субсчет «Магазин»

К-т 45 «Товары отгруженные», субсчет «Магазин» - методом «красное сторно».

Сторнировочные записи, отраженные проводками Д-т 90 «Реализация» — К-т 45 «Товары отгруженные» и Д-т 90 «Реализация» — К-т 42 «Торговая наценка» (субсчета «Налог с продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Собственная продукция»), являются в сумме разницей между розничной ценой реализованного товара и его фактической производственной себестоимостью. Таким образом определяется фактическая себестоимость проданной в магазине продукции собственного производства.

Издержки обращения по магазину ведутся на счете 44 «Расходы на реализацию». Они состоят из расходов, связанных с реализацией товаров собственного производства и товаров, приобретенных для перепродажи.

Учет на отдельном бухгалтерском балансе фирменной, ведомственной торговли в точке не имеющей статуса юридического лица

Структурное подразделение по правовому статусу не является юридическим лицом, но выступает отдельным налогоплательщиком. Передача продукции со склада готовой продукции в магазин не расценивается отчуждением продукции предприятием и приобретением товара структурным подразделением (магазином). Поэтому в месяце отгрузки продукции со склада в магазин ее стоимость не включается в объем реализации продукции у предприятия, если она не продана покупателю (не оплачена покупателем).

При открытии банковского счета производится бухгалтерская запись, как при реализации собственной продукции на сторону, но с некоторыми особенностями. При этом возможно движение денежных средств от реализации собственной продукции с банковского счета магазина на банковский счет предприятия. Движение денег может быть заменено зачетом взаимных обязательств между магазином и предприятием по бухгалтерскому счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Магазин». Он позволяет не производить движение денежных средств со счета предприятия на счет магазина и обратно (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Учет хозяйственных операций при выводе магазина на отдельный баланс

Содержание хозяйственной операции	Корреспонд. денция счетов
Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
В балансе предприятия
Отгрузка готовой продукции со склада в магазин (отражение в разделе 2 ведомости 16 в отпускных ценах предприятия) Включение фактической себестоимости произведенной продукции в фактическую себестоимость отгруженной продукции в месяце ее отгрузки в магазин	45	43
В балансе магазина
Оприходование продукции (товаров) в магазине (в отпускных ценах предприятия)	41	79
Отражение «входного» НДС, указанного в ТТН-1, ТН-2	18/1	79
Отражение розничной надбавки в цене товара	41	42
Отражение НДС в цене товара	41	42
Отражение налога с продаж в цене товара	41	42
Оприходование в кассу магазина денежных средств от реализации товара	50	90
Включение продукции (товаров) в розничный товарооборот	90	41
Списание реализованных надбавок (метод «красное сторно»)	90	42
Списание реализованного НДС (метод «красное сторно»)	90	42
Списание реализованного налога с продаж (метод «красное сторно»)	90	42
Начисление налогов от выручки от реализации в соответствии с требованиями налогового законодательства	90	68
Перевод «входного» НДС в зачетный в соответствии с требованиями налогового законодательства	18/2	18/1
Списание в соответствии с требованиями налогового законодательства подлежащих вычету сумм НДС	68	18/2
Списание реализованных издержек	90	44
Определение финансового результата	90 (99)	99 (90)
Взаиморасчет с предприятием	79	51,60,62,76 и т.д.
В балансе предприятия
Взаиморасчет с магазином	51,60, 62,76 и т.д.	79
Включение выручки от реализации товаров в магазине в объем реализации предприятия (по отпускным ценам)	79	90
Списание фактической себестоимости проданной в магазине продукции	90	45
Начисление налогов из выручки от реализации в соответствии с требованиями налогового законодательства	90	68
Определение финансового результата	90 (99)	99 (90)

Как видно из схемы проводок, предприятие, отгрузив продукцию в магазин, включает ее стоимость в объем реализации после оплаты. При этом самое главное для магазина – своевременно представлять информацию по проданной продукции предприятию. Оформление расчетов производится путем составления извещения (авизо), в котором отражается общая стоимость проданной в магазине продукции. На основании извещения в разделе 2 ведомости 16 в колонке «Оплачено» делается отметка о стоимости проданной в магазине продукции.

Поэтому при отгрузке продукции в магазин и нахождении ее там до момента продажи фактическая себестоимость произведенной продукции продолжает учитываться на бухгалтерском счете 45 «Товары отгруженные», субсчет «Производство продукции», т.е. в балансе предприятия.

Учет продажи продукции с магазинов-складов

Учет хозяйственных операций, связанных с продажей продукции собственного производства, покупных товаров с магазинов-складов, ничем не отличается от оптовой продажи.

В связи с тем что в магазинах-складах обслуживаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели и оплата за товары в основном производится в безналичной форме, в бухгалтерском учете большая часть выручки отражается записью:

Д-т 51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Реализация».

При приеме наличных денежных средств в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т 50 «Касса»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Реализация».

Расчет с магазином-складом чеками из чековой книжки относится к безналичному способу расчета.

Получение от покупателя чека в счет оплаты за отпущенный товар отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Реализация».

В случае погашения чека происходит зачисление денежных средств на банковский счет. В учете производится запись:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет фактической себестоимости реализованной продукции собственного производства через магазин-склад аналогичен учету сферы материального производства. То есть включение фактической себестоимости выпущенной продукции в объемы фактической себестоимости отгруженной и оплаченной продукции производится записями:

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция»

Д-т 90 «Реализация»

К-т 45 «Товары отгруженные».

Расходы по содержанию магазина-склада, состоящие из амортизации помещения и других основных фондов, погашения стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, расходов по освещению, отоплению, уборке, водопроводно-канализационному обслуживанию, расходов на оплату труда работников, отчислений от фонда оплаты труда работников, следует напрямую включать в состав коммерческих расходов предприятия-производителя:

Д-т 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

10 «Материалы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.