И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.

Тема 7. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Правовой базой взимания данного налога являются:

- Закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ;

- Областной закон Ростовской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 30 ноября 1998 г. № 14-ЗС.

Плательщики налога.

1. Юридические лица (их филиалы и представительства) и физические лица (предприниматели), осуществляющие следующие виды деятельности:

- оказание физическим лицам бытовых услуг;

- оказание физическим лицам парикмахерских услуг; косметологических услуг; ветеринарных и зооуслуг;

- оказание услуг общественного питания, при условии, что среднесписочная численность работающих за квартал не превышает 50 человек;

- розничная торговля через магазины со среднесписочной численностью за квартал 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, другие места организации торговли;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- розничная выездная торговля горюче-смазочными материалами;

- оказание транспортных услуг (грузовые и пассажирские перевозки) - при среднесписочной численности работающих на предприятии за квартал до 100 человек.

2. Предприниматели, оказывающие:

- ремонтно-строительные услуги;

- услуги по краткосрочному проживанию;

- юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги;

- услуги по обучению, репетиторству, преподаванию или иной деятельности в области образования;

- транспортные услуги (грузовые и пассажирские перевозки).

Объектом обложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Вмененный доход – это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Вмененный доход плательщика определяется с использованием следующих показателей:

- базовой доходности на единицу физического показателя( $Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image009.png$ );

- числа физических показателей ( $Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image010.png$ );

- повышающих и понижающих коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность – условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности. Областным законом предусмотрены три вида коэффициентов:

- коэффициент, учитывающий вид деятельности ( $Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image011.png$ );

- коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта ( $Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image012.png$ );

- коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия ( $Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image013.png$ ).

Принцип расчета вмененного дохода:

$Описание: D:\!!!books\Олейникова\nalog\olnalog.files\image014.png$

При осуществлении нескольких видов деятельности на основании свидетельства учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком раздельно по каждому виду деятельности. Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми предприятия или предприниматели уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам деятельности они обязаны уплачивать налоги и взносы в государственные внебюджетные фонды в установленном законодательством порядке. Основанием для расчета налогов являются данные раздельного бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

Для расчета вмененного дохода на территории г. Таганрога по состоянию на 1999 г. используются следующие значения показателей базовой доходности и корректирующих коэффициентов (табл. 17-20).

Таблица 17

Базовая доходность по видам деятельности

*№ п/п*	*Вид деятельности*	*Физические показатели, характеризующие вид деятельности*	*Базовая доходность на единицу физи-ческого показателя в год, руб.*
1	Оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг	Количество работающих (человек)	7000
2	Оказание бытовых услуг физическим лицам	Оборудованные рабочие места для выполнения определенной работы или услуги (единиц)	15000
3	Оказание физическим лицам парикмахерских услуг в салонах, а также ветеринарных и зооуслуг	Оборудованные рабочие места (единиц)	10000
4	Оказание физическим лицам:
	1) медицинских услуг	Оборудованные рабочие места для диагностики, профилактики и лечения заболевания (единиц)	17000
	2) косметологических услуг	Оборудованные рабочие места (единиц)	17000
5	Оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию	Общая площадь (кв. м)	1500
6	Оказание предпринимателями бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, услуг по обучению, репетиторству и иной деятельности в области образования	Число работающих (человек)	12300
7	Общественное питание:
	1) деятельность стационарных точек с численностью работающих до 50 человек	Торговая площадь (кв. м) Производственная площадь (кв. м)	3000 600
	2) деятельность нестационарных точек с численностью работающих до 50 человек	Оборудованные рабочие места (единиц)	15000
8	Розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек:
	1) стационарная торговая сеть до 50 кв. м	Торговая площадь (кв. м) Складская площадь (кв. м)	3000 600
	2) стационарная торговая сеть от 50 кв. м и более торговой площади	Торговая площадь (кв. м) Складская площадь (кв. м)	2500 600
	3) Мелкорозничная торговая сеть:
	- стационарная (киоск, ларек)	Общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (кв. м)	4000
	- передвижная (корзина, тележка, автофургон)	Оборудованные рабочие места (единиц)	7000
	- палатка, лоток, прилавок, предприниматель	Оборудованные рабочие места (единиц)	15000
9	Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами	Количество раздаточных пистолетов (штук)	72000
10	Оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек:
	1) грузоперевозки	Грузоподъемность транспортного средства (тонн)	3000
	2) пассажирские перевозки:	Посадочное место
	- автобусы		1000
	- маршрутные такси		2000
	- такси		4000
11	Оказание услуг по предоставлению автостоянок и гаражей	Общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (кв. м)	150

Таблица 18

Корректирующие коэффициенты по видам деятельности

Подвиды деятельности	Размер коэффициента
1. Оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг: · общие строительно-монтажные работы · специальные строительно-монтажные работы	1,0 1,5
2. Оказание бытовых услуг физическим лицам:
· ремонт обуви	0,5
· ремонт изделий из кожи и меха; пошив и ремонт одежды; ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт предметов личного пользования; фото и кино услуги ателье; прокат, прокат видеокассет, за исключением проката кинофильмов; химчистка, крашение, услуги прачечных, бань и душевых	1,0
· ремонт бытовой техники; ремонт и изготовление металлических изделий; ремонт машин, оборудования и приборов	1,5
· ремонт оргтехники и периферийного оборудования	2,0
· сервисное обслуживание автотранспортных средств (в т.ч. ремонт); фото и кино услуги лабораторий	3,0
3. Оказание физическим лицам:
парикмахерских услуг; медицинских и косметологических услуг	1,0
ветеринарных и зооуслуг	1,5
4. Оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию	1,0
5. Оказание предпринимателями:
· бухгалтерских услуг	1,5
· аудиторских услуг; юридических услуг	2,0
· услуг по обучению репетиторству, преподаванию и иной деятельности в области образования	1,0
6. Общественное питание:
· рестораны, бары	1,5
· кафе	1,0
· закусочные	0,5
· столовые	1,0
· вагоны-рестораны	1,0
· предприятия общественного питания закрытой сети, обслуживающие ограниченный контингент, не реализующие подакцизные товары	0,1
· кафе, бары, буфеты, работающие только во время театрально-зрелищных и спортивных мероприятий	0,5
· нестационарные и другие точки общественного питания	1,0
7. Розничная торговля:
1) магазины с численностью работающих до 30 человек, другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади:
· продовольственные товары	1,0
· подакцизные товары:
- вино-водочные изделия	2,5
- табачные изделия, пиво	1,5
- автомобили и другие подакцизные товары	2,5
- ювелирные изделия	4,0
· непродовольственные товары	1,5
· смешанная торговля:
- продовольственные товары и алкогольная продукция крепостью свыше 13 градусов	2,5
- продовольственные товары с прочими подакцизными товарами	1,5
- непродовольственные товары с подакцизными	2,5
- продовольственные и непродовольственные товары без подакцизных товаров	1,2
2) аптечные учреждения, реализующие медикаменты по льготным рецептам, в объеме не менее 20% от товарооборота	0,5
3) прочие аптечные учреждения	1,0
8. Розничная выездная торговля ГСМ	1,0
9. Оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек:	1,0
10. Оказание услуг по предоставлению автостоянок и гаражей	1,0

Таблица 19

Корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта

Тип населенного пункта	Размер коэффициента
г. Ростов-на-Дону	1,0
г.г. Волгодонск, Новочеркасск, Таганрог, шахты, Батайск	0,7
г.г Азов, Белая Калитва, Гуково, Донецк, Зверево, Каменск-Шахтинский, Красный Сулин, Миллерово, Новошахтинск, Сальск	0,5
города районного подчинения, районные центры, поселки городского типа	0,3
сельские населенные пункты	0,1
территории вне населенных пунктов	1,0

Для определения корректирующих коэффициентов, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности территория г. Таганрога разделена на четыре зоны в зависимости от сложившейся интенсивности покупательского потока.

Ставка единого налога установлена в размере 20 % от суммы вмененного дохода.

Порядок уплаты налога. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из вмененного дохода и ставки налога. Уплата производится ежемесячно авансом в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц. Срок – до 20 числа месяца, предшествующего отчетному. При внесении аванса за большее число месяцев предусматриваются скидки (снижение суммы налога).

Таблица 20

Перечень зон раздела г. Таганрога с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности

Зона	Описание территории зоны	Корректирующий коэффициент
1	· территория с границами: от ул. Ленина до ул. Р. Люксембург, от пер. Смирновский до пер. Красный; · территория пл. Восстания; · территория, прилегающая к станции «Таганрог-1»; · территория, прилегающая к рынку «Русское поле».	1,5
2	· территория ул. Дзержинского от ул. Москатова до ул. Морозова; · территория ул. Ленина и ул. Петровская.	1,2
3	· территория Северного жилого массива; · территория поселка «Греческие роты»; · территория поселка «Михайловка».	0,6
4	территория, не входящая в зоны 1-3	0,9

Уплата единого налога подтверждается свидетельством, выдаваемым налоговым органом плательщику. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство.

Порядок зачисления сумм единого налога. Данный порядок различен для налогов, взимаемых с юридических и физических лиц (табл. 21).

Таблица 21

Порядок зачисления сумм единого налога

Бюджет или внебюджетный фонд	Доля в распределении единого налога
Налог, уплачиваемый организациями
Федеральный бюджет	25%
Государственные внебюджетные фонды	25%
Областной бюджет	38%
Местные бюджеты	10%
Территориальный дорожный фонд	2%
Налог, уплачиваемый предпринимателями
Областной бюджет	10%
Местные бюджеты	65%
Государственные внебюджетные фонды	25%

Областным законодательством по единому налогу на вмененный доход предусмотрен ряд льгот:

- размер вмененного дохода уменьшается на 50%, если от общего числа работников инвалиды или лица, участвовавшие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, составляют не менее 50%;

- размер вмененного дохода уменьшается на 25% для категорий предпринимателей, не использующих в своей деятельности найма рабочей силы (перечень категорий утверждается решениями областной исполнительной власти).

Оглавление