И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.
| Предыдущая |
Тема 2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Выручка от реализации и формирование финансовых результатов предприятия
2.1. Система затрат на производство и реализацию продукции
Система затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включает выраженную в денежной форме оценку расходов (затрат), осуществленных непосредственно и исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), к затратам по производству и реализации относятся:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизационные основных фондов;
5) прочие затраты.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
К материальным затратам относятся фактически осуществленные предприятием расходы на приобретение необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) расходуемых материальных ресурсов. В составе материальных затрат отражаются отдельные налоговые платежи и сборы, связанные с разработкой и использованием природного сырья:
- платежи за природные ресурсы;
- водный налог (плата за пользование водными объектами);
- лесной налог (плата за древесину, отпускаемую на корню);
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В затраты на оплату труда включаются любые выплаты работникам предприятия (организации) в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами.
Выплаты, отражаемые в данном элементе затрат можно условно подразделить на три группы:
- непосредственно сама оплата труда (в том числе оплата отпусков);
- стимулирующие выплаты (премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки);
- компенсационные выплаты (надбавки и доплаты к тарифным ставкам).
Отчисления на социальные нужды включают взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости населения. Данная группа затрат регулируется следующими нормативными документами:
- Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ И Госналогслужбы РФ от 02.10.96 № 162, 2,87, 07-1-07;
- Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11.11.94 № 258);
- Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 №546 о перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
- Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совмина РФ от 11.10.93 № 1018);
- Законом РФ "О занятости населения в РФ" в редакции, утвержденной Федеральным законом от 20.04.96 № 36-ФЗ.
Амортизационные отчисления являются частью стоимости средств труда, перенесенной по мере износа на производимый с их помощью продукт. В практике деятельности предприятий различают амортизируемое и неамортизируемое имущество.
Амортизируемым имуществом признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности предприятия и используемое им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), либо иного осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается вследствие износа или устаревания, а также капитализируемые затраты.
К амортизируемому имуществу относятся:
- основные средства;
- нематериальные объекты;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих методов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются следующие расходы (затраты):
1) суммы налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в частности, суммы:
- государственной пошлины;
- таможенной пошлины и таможенных сборов;
- отчислений в дорожные фонды (кроме налога на реализацию горюче-смазочных материалов)
- земельного налога.
2) затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
3) командировочные расходы;
4) платежи по обязательным видам страхования;
5) отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с действующим законодательством;
6) плата за аренду производственных помещений и площадей и ряд других затрат.
Следует обратить особо внимание на тот факт, что для целей налогообложения отдельные виды затрат лимитированы. Лимитирование выражается в установлении норм и нормативов, в пределах которых данные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции работ и услуг при налогообложении. Сверхлимитные суммы данных затрат включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. К нормируемым затратам отнесены следующие:
- затраты на содержание служебного автотранспорта;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- затраты на командировки (в части суточных и оплаты проживания);
- представительские расходы;
- оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков;
- расходы на рекламу.
Сумма превышения норм добавляется к балансовой прибыли для целей налогообложения.
| Предыдущая |