Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.3. Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.
Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.
При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
- ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Можно использовать Классификацию
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:
1. Линейным.
2. Способом уменьшаемого остатка.
3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы:
Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.
Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (Ку):
С 01.01.2006г. коэффициент ускорения не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.
Пример (тот же). Норма приказом руководителя установлена в 20%, коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:
1-й год – 100000 * 40 /100 = 40000 руб.
2-й год – 60000 * 40 /100 = 24000 руб.
3-й год – 36000 * 40 /100 = 14400 руб.
4-й год – 21600 * 40 /100 = 8640 руб.
5-й год – 12960 * 40 /100 = 5184 руб.
Итого 92224 руб.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1-й год – 100000 * 5 /15 = 33333,3 руб.
2-й год – 100000 * 4 /15 = 26666,7 руб.
3-й год – 100000 * 3 /15 = 20000 руб.
4-й год – 100000 * 2 /15 = 13333 руб.
5-й год – 100000 * 1 /15 = 6667 руб.
Итого 100000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:
Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация составит 32000 руб. (16000 * 2). Во второй год – 14000 ед. продукции, амортизация составит 2800 руб.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
С 2006г. начисляется амортизация по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44, 91.